地方税种（国税常见三大税种）原创财税闲谈2020-06-09 11:59:37
作者：马军生
6月6日，山东省政府办公厅发布促进个体经营者、小微企业等发展的十条措施，以增加就业。其中，从即日起至2020年12月31日，山东在全面落实国家减税降费政策基础上，在地方权限内，对个体工商户和小微企业免除一切税费。
该消息发布后，大家看了后非常振奋，当中最大的亮点：“在地方权限内，对个体工商户和小微企业免除一切税费。”，被很多媒体拿来作为标题报道。
那么，问题来了，地方权限内，能免多少税费？
一、我国的税费情况一览
我国现在一共有18种税（不含取消的营业税）：企业所得税、个人所得税、增值税、消费税、关税、房产税、契税、车船税（注：之前叫车船使用税）、船舶吨位税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、土地增值税、资源税、城镇土地使用税、烟叶税和环境保护税。
其中关税和船舶吨税由海关征收，进口货物的增值税、消费税由海关部门代征。
税费类别税种所得税（2种）企业所得税、个人所得税流转税（3种）增值税、消费税、关税、营业税（已取消）财产税（3种）房产税、契税、车船税行为目的税 （6种）船舶吨位税、印花税、城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、土地增值税资源税（4种）资源税、城镇土地使用税、烟叶税、环境保护税类税收的收费教育费附加、地方教育费附加、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费（部分地区已经并入医疗保险费）、住房公积金、文化事业建设费、工会经费、残疾人保障金等。
这些税收，增值税、企业所得税、消费税、个人所得税是四大主力税种，占到税收收入的80%左右。
2019年度全国税收收入157992亿米，同比增长1%；
国内增值税62346亿米，同比增长1.3%
企业所得税37300亿米，同比增长5.6%
个人所得税10388亿米，同比下降25.1%
国内消费税12562亿米，同比增长18.2%
进口货物增值税、消费税15812亿米，同比下降6.3%
二、**与地方的税收收入划分情况
我国的税收收入分为**税、地方税和**地方共享税。以下为明细：1、**税：消费税、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税、消费税等。2、地方税：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、环境保护税和烟叶税等。3、**地方共享税：
(1)国内增值税(不含进口环节由海关代征的部分)：**政府分享50%，地方政府分享50%。(2)企业所得税：中国铁路总公司(原铁道部) 、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归**政府，其余部分**与地方政府按60%与40%的比例分享。相关文件：国发〔2003〕26号 国务院关于明确**与地方所得税收入分享比例的通知(3)个入所得税：**与地方政府按60%与40%的比例分享。(4)资源税：海洋石油企业缴纳的部分归**政府, 其余部分归地方政府。(5)城市维护建设税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归**政府，其余部分归地方政府。(6)印花税：证券交易印花税收入归**政府，其他印花税收入归地方政府。国务院印发的《实施更大规模减税降费后调整**与地方收入划分改革推进方案》（国发〔2019〕21号），是国、地税合并后的**次关于**和地方收入划分的改革方案，具体改革方案还在拟定中，但从该文件来看，改革方案对于增值税留抵退税分担机制会有所变化，其他各项税收划分基本没有太大变化
三、地方有权减免哪些税费？
参考 晶晶亮的税月《地方权限下的“免除一切税费”，到底可以免些什么？》一文，目前18种税里，13种税是地方无权减免的，5种税地方有一定减免权限。
地方无减免权限的税种：增值税、企业所得税、消费税、城市维护建设税、印花税、车船税、车辆购置税、耕地占用税、土地增值税、烟叶税、环境保护税、关税、船舶吨税
个人所得税：省人民政府有特定情况下的减征权限。
《个人所得税法》第五条规定 有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。
个体工商户缴纳的个人所得税，不知道新冠疫情可否能套用“因自然灾害遭受重大损失”这个条款，估计没有国家层面的政策，地方一般也不会套用。
房产税：有减免权限。《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条规定，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。
契税：表述不清晰。
《契税暂行条例》第六条 有下列情形之一的，减征或者免征契税：(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征； (二)城镇职工按规定**次购买公有住房的，免征；(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征； (四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。
上述文件未明确第三项是由哪个部门酌情减免。在2019年《契税法征求意见草案》中是这样表述的。第七条：省、自治区、直辖市人民政府可以决定对下列情形免征或者减征契税，报同级人民代表大会常务委员会备案:（一）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；（二）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。
据此判断，应该是地方政府对不可抗力灭失住房而重新购房，有减免权限。不过如果出台优惠政策，应该属于特定事项减免，而不能是针对特定主体减免。
城镇土地使用百思特网税：地方有减免权限。
《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条规定，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上税务百思特网机关批准。
资源税：地方有减免权限。
《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。
虽然《中华人民共和国资源税法》已经颁布，但该法是2020年9月1日起施行，所以目前还是应该执行暂行条例，而且这部分减免权限也没有改变。
新冠疫情应该也可以归入自然灾害等原因遭受重大损失。
教育费附加：地方无减免权限。
地方教育附加：费用的征收是省政府出台，地方政府有权免征。
残疾人就业保障金：地方无减免权限。
不过国家对自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。
文化事业建设费：地方无减免权限。
国家已经自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。
社保费用和公积金：地方政府有一定权限，但社保基金各地本来就面临压力，国家层面已出台了一些支持政策。
所以，总体来说，地方政府能出台的降税减费政策力度是非常有限的，不要抱有太多期望。
为严格税收管理、切实规范各类税收等优惠政策，这些年，国务院连发多份文件。
1998年，国务院发布《国务院关于加强依法治税严格税收管理权限的通知》（国发〔1998〕4号)；紧接着，2000年，国务院发布《国务院关于纠正地方自行制定百思特网税收先征后返政策的通知》（国发〔2000〕2号）。这两个文件均规定各地区、各部门不得以先征后返或其他减免税手段吸引投资，不得擅自在税收法律、法规明确授予的管理权限之外，更改、调整、变通国家税收政策。
2014年，国务院又发布《国务院关于清理规范税收等优惠政策的通知》（国发〔2014〕62号），规定对违法违规制定与企业及其投资者（或管理者）缴纳税收或非税收入挂钩的财政支出优惠政策，包括先征后返、列收列支、财政奖励或补贴，以代缴或给予补贴等形式减免土地出让收入等，坚决予以取消。
而且，就算通过财政补贴形式进行扶持，地方政府要有相关财力才行。